Налогообложение при переводе в Сингапур: статья 10(1) и статья 10(25)
Сингапур облагает доход, «полученный в Сингапуре из-за его пределов». Для физического лица — резидента этот вопрос носит академический характер, поскольку статья 13(7A) освобождает весь доход из иностранных источников, полученный физическим лицом — резидентом, кроме дохода, полученного через товарищество.1 Для компании этот вопрос центральный. Сингапурская компания, получающая торговую прибыль от операций с токенами, совершаемых на иностранной платформе, имеет доход из иностранных источников, только если источник торговли находится за рубежом, а для компании, управляемой из Сингапура, это редкость. Если источник иностранный, доход облагается при получении в Сингапуре, и статья 10(25) устанавливает три ситуации, в которых доход считается полученным.
Доход считается полученным в Сингапуре, когда он переведён, передан или ввезён в Сингапур (пункт (a)). Он также считается полученным, когда он направлен на погашение долга, возникшего в связи с торговлей или предпринимательской деятельностью, ведущейся в Сингапуре (пункт (b)), или на покупку движимого имущества, которое ввозится в Сингапур (пункт (c)).2 Эта норма писалась для банковских переводов и грузов. Цифровые активы ставят вопросы, которых она никогда не предполагала. «Ввезена ли в Сингапур» прибыль из иностранного источника, если токен находится на зарубежной бирже, а приватный ключ хранится у директора в Сингапуре? Является ли остаток в стейблкоинах «движимым имуществом, ввезённым в Сингапур», если держатель переводит его в некастодиальный кошелёк на ноутбуке в Сингапуре?
IRAS не опубликовало позиции ни по одному из этих вопросов. Это пробел в руководстве по цифровым токенам. Разумное толкование состоит в том, что у токена нет местонахождения и что принцип налогообложения при переводе срабатывает, когда экономическая стоимость конвертируется в средства в сингапурских долларах на счёте в сингапурском банке или используется для погашения сингапурского обязательства. Токен, переведённый с иностранной биржи на биржу, регулируемую в Сингапуре, а затем проданный за сингапурские доллары, явно переведён в страну. Токен, перемещённый в аппаратный кошелёк, который просто находится в Сингапуре, на мой взгляд, не «ввезён в Сингапур» в смысле пункта (c). Имуществом является право, отражённое в реестре, а устройство — лишь ключ. Швейцарский анализ «местонахождения» токена в части D, главе IX приходит к параллельному выводу для иных целей. Вопрос не решён, и сингапурской компании, которая держит торговую прибыль из иностранных источников за рубежом в токенах, следует документально оформить свою позицию и ожидать, что при крупных суммах IRAS с ней не согласится.
Компания, получающая из иностранных источников дивиденды, прибыль филиалов или доход от услуг, может претендовать на освобождение по статье 13(8). Доход должен был облагаться налогом в иностранной юрисдикции, базовая ставка там должна составлять не менее 15 %, а Комптролер (Comptroller) должен убедиться, что освобождение выгодно.3 Базовая ставка налога на прибыль компаний в Цуге после реформы 2020 года ниже 15 %. Поэтому дивиденды цугской дочерней компании сингапурской материнской компании не отвечают условию о базовой ставке и облагаются в Сингапуре при переводе, с зачётом иностранного налога в размере швейцарского налога у источника выплаты. Это один из повторяющихся сюрпризов для групп, ставящих сингапурскую холдинговую компанию над швейцарской операционной компанией. Часть P, глава IV рассматривает его на цифрах.
Примечания
- Income Tax Act 1947, статья 13(7A) (освобождение дохода из иностранных источников, полученного в Сингапуре физическими лицами — резидентами, кроме дохода через товарищество в Сингапуре). ↩
- Income Tax Act 1947, статья 10(25)(a)–(c) (иностранный доход, считающийся полученным в Сингапуре). ↩
- Income Tax Act 1947, статьи 13(8) и 13(9) (освобождение дохода из иностранных источников для дивидендов, прибыли филиалов и дохода от услуг; условия об обложении налогом за рубежом и о базовой ставке). ↩
Только для общего ознакомления. Статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026.