Объект налогообложения и его территориальная логика

Читать PDF-версию (4 стр.)

Подоходный налог в Сингапуре взимается по статье 10(1) Закона о подоходном налоге 1947 года (Income Tax Act 1947) с дохода, «начисленного в Сингапуре или полученного из Сингапура либо полученного в Сингапуре из-за его пределов». В статье перечислены виды облагаемого дохода. Пункт (a) охватывает доходы или прибыль от любой торговли, предпринимательской деятельности, профессии или занятия, пункт (b) — доходы или прибыль от работы по найму, пункт (d) — дивиденды, проценты и дисконты, а пункт (f) — арендную плату, роялти, премии и иную прибыль от имущества. Пункт (g) добавляет остаточную категорию для «любых доходов или прибыли, имеющих характер дохода», не охваченных иными пунктами.¹ Для цифровых активов две особенности этого налога важнее всех остальных. Закон облагает доход и ничего не говорит о капитале, поэтому прирост, имеющий капитальный характер, полностью остаётся за его рамками. Кроме того, иностранный доход охватывается законом только тогда, когда он получен в Сингапуре, поэтому и источник прироста, и место его хранения определяют, возникает ли налог.

В сингапурском законе нет определения «дохода». Суды восприняли английский и австралийский подход, при котором выясняется, имеет ли поступление характер дохода в руках получателя. Разграничение торговли и капитала проводится по признакам торговой деятельности (badges of trade), разработанным Королевской комиссией 1955 года и применявшимся в Сингапуре в таких делах, как ABD Pte Ltd v Comptroller of Income Tax [2010] SGHC 107 и BBO v Comptroller of Income Tax [2014] SGCA 10.² Для цифровых активов это означает двухэтапный анализ. Торгует ли держатель токенами, так что прирост является текущим доходом по статье 10(1)(a)? Если нет, является ли конкретное поступление (вознаграждение за стейкинг, аирдроп, вознаграждение за майнинг) доходом по иному пункту, обычно по пункту (g)? Лишь поступление, не подпадающее ни под один из критериев, избегает налогообложения.

e-Tax Guide IRAS о цифровых токенах

Налоговое управление Сингапура (IRAS) впервые опубликовало e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens 17 апреля 2020 года, пересмотрело его 9 октября 2020 года и 30 января 2026 года переиздало вторым изданием с изменённой нумерацией ссылок на закон и редакционными правками.³ Руководство не является законом. Оно фиксирует, как Комптролер (Comptroller) будет применять закон. На практике налогоплательщик, который от него отступает, несёт бремя убеждения IRAS, Апелляционной комиссии по подоходному налогу (Income Tax Board of Review) или Отделения общей юрисдикции Высокого суда (General Division) в том, что Комптролер ошибается. По моему опыту, ни один клиент пока не захотел вести такой спор по вопросу, в котором руководство великодушно, — а таких вопросов большинство.

Руководство следует трёхчастной классификации токенов, которую MAS приняло в своём Guide to Digital Token Offerings и которую FINMA использует в Швейцарии (см. часть B, главу III и часть E, главу I). Платёжные токены являются «нематериальным имуществом», а не валютой. Утилитарные токены — это права на товары или услуги. Токены-ценные бумаги — цифровое представление долга или доли участия.⁴ Классификация определяет налоговые последствия на каждом этапе жизни токена: выпуск, получение в качестве встречного предоставления, владение и отчуждение.

Примечания

Income Tax Act 1947 (2020 Rev. Ed.), статья 10(1)(a)–(g), Singapore Statutes Online. ↩
ABD Pte Ltd v Comptroller of Income Tax, Отделение общей юрисдикции Высокого суда, 2010 год, и BBO v Comptroller of Income Tax, Апелляционный суд, 2014 год, как указано в тексте. ↩
IRAS, e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens, второе издание, 30 января 2026 года (первое издание 17 апреля 2020 года, пересмотрено 9 октября 2020 года). ↩
IRAS, e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens, второе издание, 30 января 2026 года, пп. 4–5 (классификация и налоговый режим в зависимости от типа токена). ↩

Только для общего ознакомления. Статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026.

Русский

Контакты

Dr Alexander Ressos, TEP

Of Counsel, KGP Legal LLC

Я являюсь Of Counsel в KGP Legal LLC в Сингапуре и работаю с международной клиентурой: успешными предпринимателями и их семьями, независимыми управляющими активами, сырьевыми трейдинговыми компаниями и другими коммерческими клиентами. Я адвокат в Германии и Швейцарии, а также допущен к практике в качестве солиситора в Англии и Уэльсе и в Гонконге. Я делю своё время между Цугом в Швейцарии, Сингапуром и Гонконгом. С 2017 года я консультировал международных клиентов более чем по 700 проектам в сфере криптоактивов и цифровых активов. У меня также обширный опыт трансграничных судебных и арбитражных разбирательств в Сингапуре, Гонконге и на других рынках Юго-Восточной Азии и Большого Китая.

Я работаю в ключевых финансовых центрах Юго-Восточной Азии, Ближнего Востока и Швейцарии. Особое внимание я уделяю защите активов, международному налоговому и наследственному планированию, а также трастам, администрированию компаний и другим фидуциарным услугам. Мой принцип: быть доверенным советником, который тесно работает со своими клиентами и помогает им достигать их коммерческих целей.

Все консультации по праву Сингапура предоставляются через KGP Legal LLC, авторитетную и надлежащим образом лицензированную сингапурскую фирму advocates and solicitors.

KGP Legal LLC — юридическая фирма среднего размера в Сингапуре, способная оказывать полный спектр юридических услуг и услуг по корпоративному администрированию. Если вам нужна дополнительная информация, пожалуйста, свяжитесь со мной напрямую по адресу [email protected].

Связаться со мной →

Статьи и аналитика

Создаёте или расширяете бизнес в Сингапуре?

Редактор SingaporeIQ — Dr Alexander Ressos, международный юрист в области бизнеса. Его местный опыт в Сингапуре превышает 15 лет: как постоянного жителя (permanent resident), как зарегистрированного в Сингапуре иностранного юриста (registered foreign lawyer) и как управляющего партнёра сингапурской иностранной юридической практики (foreign law practice). Помимо значительного опыта в трансграничных инвестициях и сделках, в работе с частными клиентами категории UHNWI и в вопросах санкций и экспортного контроля, Dr Ressos обладает обширным опытом в трансграничном бизнесе и в проектах в сфере криптоактивов и цифровых активов в Сингапуре. Этот опыт накоплен в более чем 700 проектах с 2017 года.

Если вы планируете регистрацию компании, инвестицию, холдинговую структуру или выход на рынок через Сингапур, вы можете связаться с Dr Ressos напрямую по адресу [email protected]. Консультации по праву Сингапура предоставляет KGP Legal LLC, лицензированная сингапурская фирма advocates and solicitors. Как сингапурская юридическая фирма, KGP Legal LLC в силу Legal Profession Act 1966 вправе консультировать по праву Сингапура и представлять клиентов в судах Сингапура; иностранным юридическим фирмам с офисом в Сингапуре (foreign law practices) по общему правилу не разрешено ни то, ни другое. Dr Ressos и его команда содействуют в получении полного спектра юридических услуг, услуг в области комплаенса и администрирования компаний в Сингапуре. Сюда входят регистрация компаний, корпоративные сделки, коммерческие договоры, криптоактивы и цифровые активы, финансовое регулирование и разрешение споров, в том числе судебные разбирательства в судах Сингапура. О юридических, налоговых и фидуциарных услугах в Швейцарии читайте на сайте helveticaregister.com.