Внутригрупповые услуги и трансфертное ценообразование

Читать PDF-версию (4 стр.)

Каждая функция, которую одна организация выполняет для другой, должна оплачиваться на рыночных условиях. В Швейцарии нет закона о трансфертном ценообразовании. Принцип вытянутой руки выводится из норм DBG о скрытом распределении прибыли и скрытых вкладах в капитал и применяется со ссылкой на Руководство ОЭСР. В 2024 году Федеральная налоговая администрация Швейцарии опубликовала документ в формате вопросов и ответов, подтверждающий этот подход.¹ В Сингапуре принцип вытянутой руки закреплён в статье 34D Закона о подоходном налоге, а документация по трансфертному ценообразованию обязательна для компаний с валовой выручкой свыше 10 млн сингапурских долларов. Корректировки влекут надбавку в размере пяти процентов. Для рутинных вспомогательных услуг действует «безопасная гавань» — затраты плюс пять процентов.²

В типичной группе с двумя хабами три потока. Швейцарская операционная компания разрабатывает протокол для фонда по договору о разработке. Сингапурская компания оказывает фонду или швейцарской компании услуги по развитию бизнеса, работе с сообществом и поддержке по договору об оказании услуг. Одна организация лицензирует другой бренд или проприетарные инструменты. Договор о разработке оценивается по принципу «затраты плюс наценка». Для высокоценной разработки наценка превышает пятипроцентную «безопасную гавань» для рутинных услуг и на практике составляет от восьми до пятнадцати процентов с обоснованием через сопоставимые договоры о разработке программного обеспечения. Договор об услугах по развитию бизнеса и поддержке может в Сингапуре оцениваться по формуле «затраты плюс пять процентов», если услуги рутинные. При этом есть риск, что IRAS сочтёт развитие бизнеса для токен-проекта чем-то большим, чем рутина. Лицензия оценивается по сопоставимым ставкам роялти, которых для брендов протоколов почти не существует. Поэтому большинство групп применяют метод распределения прибыли или метод остаточной прибыли и документируют обоснование.

У каждой администрации есть своя особая чувствительность. Налоговая администрация Цуга ищет утечку стоимости из Швейцарии — через заниженную оплату разработки для фонда или через вознаграждения за управление сингапурской компании, менеджеры которой фактически сидят в Цуге. IRAS ищет утечку стоимости из Сингапура — через роялти швейцарскому владельцу интеллектуальной собственности, не имеющему экономического присутствия по критериям DEMPE. Статья налогового соглашения об ассоциированных предприятиях и взаимосогласительная процедура дают средство защиты от двойного налогообложения после корректировки, но действуют медленно.³ Единственная эффективная защита — документация, подготовленная в момент совершения сделки.

Примечания

1. DBG, SR 642.11, ст. 58 абз. 1 лит. b (скрытое распределение прибыли добавляется к налогооблагаемой прибыли); Федеральная налоговая администрация Швейцарии и SIF, «Transfer pricing: questions and answers», опубликовано 23 февраля 2024 г.; Циркуляр ESTV № 4 от 19 марта 2004 г. о сервисных компаниях (затраты плюс наценка). ↩
2. Income Tax Act 1947, s. 34D (принцип вытянутой руки) и s. 34F (документация по трансфертному ценообразованию; надбавка по s. 34E); IRAS e-Tax Guide, «Transfer Pricing Guidelines», 7-е изд., 14 июня 2024 г., разделы 6 и 14 (пороги для документации; рутинные вспомогательные услуги по формуле «затраты плюс 5 %»). ↩
3. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Швейцарией и Сингапуром от 24 февраля 2011 г., SR 0.672.968.91, ст. 9 (ассоциированные предприятия) и ст. 24 (взаимосогласительная процедура). Часть G, глава IX, и часть M, глава IX. ↩

Только для общего ознакомления. Статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026.